Учтенные ценные бумаги на балансе банка

В практике применения международных стандартов финансовой отчетности считается, что ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, — это те ценные бумаги, цель приобретения которых на текущую (отчетную) дату однозначно не определена, потому что цель определена, когда ценные бумаги классифицированы в две другие категории: оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток — ценные б

умаги приобретены для получения прибыли в краткосрочной перспективе; удерживаемые до погашения — долговые обязательства приобретены с намерением удерживать их до даты погашения. Именно поэтому переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в добавочном капитале, а не в отчете о прибылях и убытках. С управленческой точки зрения, если какой-то финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках, то он является результатом проведения руководством банка текущей финансовой политики. А так как делается предположение, что цель приобретения на текущую (отчетную) дату не определена, то переоценка не может являться результатом проведения руководством банка текущей финансовой политики, поэтому и положительная, и отрицательная переоценки вместо отчета о прибылях и убытках отражаются в добавочном капитале по балансу.

Несмотря на эти причины отражения переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в добавочном капитале, банки в силу различных удобств чаще используют именно эту категорию для первоначального признания ценных бумаг. Например, удобство заключается в возможности приостановить оценку по справедливой стоимости, когда ценные бумаги перестают обращаться на активных рынках и далее невозможно определить надежную текущую (справедливую) стоимость. А если ценные бумаги, имеющие надежную текущую (справедливую) стоимость, при первоначальном признании классифицированы в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то, несмотря на возможное дальнейшее исчезновение активного рынка, банк по-прежнему будет обязан эти ценные бумаги переоценивать по справедливой стоимости. И тогда возникает ситуация когда проблематично определить текущую (справедливую) стоимость при отсутствии активного рынка. В международных стандартах финансовой отчетности данная проблема решена путем выпуска и вступления в действие в 2008 году поправки к МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытия» о переклассификации финансовых инструментов по оценочным категориям. В соответствии с этой поправкой при определенных обстоятельствах компания вправе переклассифицировать финансовые активы из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. А согласно п. 2.2 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П ценные бумаги, классифицированные при приобретении как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не могут быть переклассифицированы, и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

В п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П говорится, что приостановить оценку по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по текущей (справедливой) стоимости после первоначального признания, необходимо в том случае, когда надежное определение текущей (справедливой) стоимости не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения. Другими словами, приостановить оценку по справедливой стоимости необходимо при наступлении наиболее раннего события из двух: нет текущей (справедливой) стоимости или есть признаки обесценения этих ценных бумаг. Каким образом определить признаки обесценения переоцениваемых по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, когда необходимо прекратить оценивать эти ценные бумаги по текущей (справедливой) стоимости и начинать формировать резервы на возможные потери, нормативными актами Банка России не установлено.

Следует отметить, что эти условия противоречат требованиям, изложенным в упомянутом выше п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П. Этим пунктом определено, что под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения. То есть, если руководствоваться п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, приостановит оценку по справедливой стоимости необходимо при наличии только одного условия, а не двух, указанных в п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, то есть только при невозможности дальнейшего надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

Возникает вопрос о том, каким пунктом Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П руководствоваться: либо п. 5.8, либо п. 2.6.

И в этой ситуации обратимся к международным стандартам финансовой отчетности. Согласно параграфам 59, 60 и 67 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», если отрицательная переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, вызвана существенным ухудшением финансового положения эмитента, то такая отрицательная переоценка должна признаваться не отрицательной переоценкой в капитале по балансу (с отчетности за 2009 год — в отчете о финансовом положении), а резервом под обесценение таких финансовых активов в отчете о прибылях и убытках (с отчетности за 2009 год — в отчете о совокупном доходе).

С точки зрения пользователя финансовой (бухгалтерской) отчетности следует отметить: когда отрицательный финансовый результат по какой-либо операции отражается в капитале по балансу, то это наилучшая ситуация для отчитывающейся компании, поскольку этот финансовый результат ухудшает только финансовое положение компании по балансу. Отчет о прибылях и убытках при этом не ухудшается. А когда отрицательный финансовый результат по какой-либо операции отражается в отчете о прибылях и убытках, то такой финансовый результат дважды ухудшает финансовое положение отчитывающейся компании: этот расход признается и в отчете о прибылях и убытках, и в балансе (через включение текущей прибыли (убытка) в капитал по балансу).

Таким образом,можно сделать вывод, если бухгалтерскую учетную политику формировать со ссылкой на МСФО, то прекращать оценивать по текущей (справедливой) стоимости ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, необходимо в соответствии с требованиями, изложенными в п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, т.е. при наступлении наиболее раннего события из двух: нет текущей (справедливой) стоимости или есть признаки обесценения этих ценных бумаг.

Теперь определим, что подразумевается под признаками обесценения. Например, признаки обесценения — это:

1) любая отрицательная переоценка; или

2) отрицательная переоценка, вызванная существенным ухудшением финансового положения эмитента (для этого необходимо анализировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность эмитента); или

 Скачать реферат