1621 Внешнеэкономические товарообменные операции - правильно исчисляем НДС

Суммы «ввозного» НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету и отражаются в налоговой декларации расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация), представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет.

Суммы налога, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету и отражаются в налоговой декларации, предоставляемой за тот

налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

2. Отгрузка товаров в Россию.

Как уже говорилось выше, при совершении экспортных поставок резидентом Республики Беларусь предъявляется нулевая ставка НДС по отгруженному товару. Чтобы ее применить при отражении оборота по реализации товара в налоговой декларации, необходимо наличие следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:

- товарообменного договора (его копии);

- документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по данному товарообменному договору, на территорию Беларуси и принятие их на учет;

- третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию России, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Для сбора этих документов предоставляется 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров резиденту России, и в течение этого срока оборот по реализации товара в налоговой декларации не отражается.

Если документы получены в срок, то оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию по нулевой ставке отражается в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов либо того отчетного периода, в котором получены документы.

При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации за тот отчетный период, на который приходится 91-й день со дня отгрузки (передачи) товаров покупателю, оборот по реализации товаров отражается в налоговой декларации за тот период, в котором истек установленный срок.

Вместе с тем, как указывалось выше, несмотря на исчисление суммы НДС на 91-й день со дня отгрузки товаров покупателю, для определения налоговой базы оборот в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации объектов, которым (независимо от учетной политики) является день отгрузки товара.

Если документы получены после отражения оборотов по реализации товара в налоговой декларации по ставке 10 или 18%, то плательщик производит корректировку оборота по реализации с 18 (10)% на 0% в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация за прошлый год.

Пример 1

По товарообменному контракту в Россию отгружен товар, облагаемый на территории Республики Беларусь НДС по ставке 18%. 91-й день с момента отгрузки товара приходится на 1 августа. Приведем различные варианты включения налога в налоговую декларацию в зависимости от даты получения подтверждающих документов:

Следует обратить внимание на тот факт, что дата встречного поступления товара из России, принятия его на учет и наличия подтверждающих этот факт документов играет роль для определения налогового периода, в котором возможно применение нулевой ставки НДС, поскольку эти документы входят в пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки налога.

Если плательщик имеет право на применение нулевой ставки по экспорту товаров в Россию, то он также имеет право на вычет в полном объеме сумм «ввозного» налога, приходящихся на нулевую ставку. Обусловлено это тем, что условие применения вычета в полном объеме такое же, как и одно из условий применения нулевой ставки по товарообменным (бартерным) операциям с резидентами России, а именно ввоз товаров по таким операциям.

 Скачать реферат