1621 Внешнеэкономические товарообменные операции - правильно исчисляем НДС

Например, если резидентом Беларуси со склада хранения в России отгружены товары на 118 тыс. долл. США, то встречная поставка может быть осуществлена российским резидентом на сумму 100 тыс. долл. США (18 тыс. долл. США составит сумма НДС, перечисленная в бюджет Российской Федерации).

Для того чтобы уменьшить налоговую базу по НДС при исчислении налога в Республике Беларусь по товару, отгруже

нному со склада в России, белорусский плательщик должен располагать документами (либо их копиями), подтверждающими факт исчисления, удержания и перечисления НДС налоговыми агентами в бюджет иностранного государства. К таким документам относятся:

- налоговая декларация, подтверждающая факт исчисления и удержания налога налоговым агентом в бюджет иностранного государства, с отметкой этого налогового органа о принятии данного документа;

- платежное поручение с отметкой банка (либо выписка банка с его отметкой) о перечислении удержанной суммы НДС в бюджет иностранного государства.

Заверение копий вышеуказанных документов оригинальной печатью налогового агента, удержавшего и перечислившего НДС в бюджет иностранного государства из выручки белорусского партнера, не требуется.

Следует иметь в виду, что налоговая декларация без отметки налогового органа не может служить документом, подтверждающим факт исчисления и удержания НДС налоговым агентом в бюджет иностранного государства.

Если перечисленные документы еще не получены, то оборот по реализации товаров в полном объеме (118 тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации в рассмотренном примере) отражается в налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится момент фактиче­ской реализации (дата отгрузки товаров белорусским резидентом со склада в Российской Федерации). При получении названных документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет иностранного государства, налоговая база уменьшается на сумму данного налога (18 тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации) в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов.

По ввезенному по товарообменной операции товару из Российской Федерации необходимо уплатить НДС налоговым органам в порядке, изложенном в ситуации 1.

Ситуация 8. Резидент Российской Федерации по договору хранения имущества ввез товары в Республику Беларусь. Через некоторое время товары были реализованы резиденту Беларуси по товарообменной операции.

Анализ ситуации. Напомним, что в соответствии с разделом I Положения налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных из России товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов.

Поскольку договор хранения не подразумевает приобретение товаров, то организация - хранитель товаров не обременяется обязанностью по уплате «ввозного» НДС.

Покупатель товара по товарообменной операции согласно нормам ст. 1-2 Закона должен выступить плательщиком НДС, так как местом реализации товара иностранным резидентом, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь является ее территория.

Право применить нулевую ставку налога в отношении товара, переданного взамен резиденту Российской Федерации, у белорусской организации не возникает, поскольку местом начала его отгрузки по товарообменному договору является территория Беларуси, т.е. в рамках товарообменного контракта отсутствует импорт товара.

Порядок исчисления НДС в таких обстоятельствах аналогичен изложенному в ситуации 3.

Ситуация 9. Резидент Беларуси приобрел товар в России, затем обменял его на территории Российской Федерации у резидента России на другой товар, который затем ввез в Республику Беларусь.

Анализ ситуации. По товару, приобретенному в Российской Федерации и переданному там же по товарообменному договору, исчисление НДС в Беларуси не производится, так как местом его реализации исходя из норм ст. 32 НК не является территория Республики Беларусь. Указанный оборот отражается по строке 8а налоговой декларации.

А вот по полученному от резидента России взамен переданного товару, ввезенному на территорию Республики Беларусь, необходимо исчислить и уплатить налог в порядке, установленном разделом I Положения и изложенном в ситуации 1.

 Скачать реферат