1621 Внешнеэкономические товарообменные операции - правильно исчисляем НДС

Напоминаем, что при этом плательщик также должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз полученных по указанным операциям товаров на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет.

Ситуация 2. Организация ввезла товар из Российской Федерации по договору купли-продажи и уплатила НДС при ввозе. Затем стороны договорились об изменении денежной формы расчетов на тов

арную и заключили дополнительное соглашение, в связи с чем был оформлен новый паспорт сделки на ввезенный товар. В следующем месяце белорусская организация осуществила встречную поставку товара, чем исполнила свои обязательства по договору.

Анализ ситуации. В рассматриваемом случае в процессе поставки товаров был изменен договор.

Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (по состоянию на 28.02.2007) товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

Поскольку на момент отгрузки товара белорусской организацией в Россию уже существовал договор, изменивший форму расчета с денежной на товарную, операция признается товарообменной (бартерной). В связи с этим белорусская организация имеет право на применение нулевой ставки НДС по отгруженному товару при наличии подтверждающих документов (см. ситуацию 1).

Момент фактической реализации определяется как дата отгрузки товара белорусским плательщиком (поскольку эта операция товарообменная).

Налоговая база по НДС соответственно рассчитывается по данным курса, установленного Нацбанком на момент фактической реализации товаров.

Ситуация 3. В соответствии с товарообменным договором, заключенным с резидентом Российской Федерации, резидент Республики Беларусь поставляет продукцию в Россию на сумму 1 000 долл. США, а резидент России поставляет последнему продукцию, произведенную на территории Беларуси и отгруженную со склада в Республике Беларусь, на эту же сумму.

Анализ ситуации. В рассматриваемой ситуации товар ввозится не из Российской Федерации, а поставляется с территории Республики Беларусь. Но, как известно, одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Россию в случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций является представление плательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет. Поэтому нулевая ставка НДС в данном случае не может быть применена.

Белорусский резидент, исполняя обязанности по уплате налога за иностранную организацию, не являющуюся резидентом Беларуси, возложенные на него ст. 1-2 Закона, должен исчислить и уплатить в бюджет сумму налога исходя из стоимости товара и ставки НДС, установленной для реализации этого товара на территории Республики Беларусь.

Если товар освобожден от НДС в соответствии с законодательством Беларуси, то в данном случае также применяется освобождение.

Момент фактической реализации для исполнения обязанностей плательщика налога по ст. 1-2 Закона будет определяться белорусским предприятием в том налоговом периоде, в котором он отгрузил товар.

Таким образом, в периоде отгрузки товара белорусский резидент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС даже в том случае, когда встречный товар от нерезидента еще не поступил. Учитывая тот факт, что подтверждения ввоза товаров из Российской Федерации, необходимого для применения нулевой ставки налога, не ожидается, резидент Беларуси вправе исчислить НДС по обороту по реализации товара, не дожидаясь истечения 90-дневного срока.

Стоимость товара, принимаемая для исчисления НДС, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации.

В данной ситуации при ставке НДС по полученному товару 18% и курсу Нацбанка на момент фактической реализации товара 2 130 руб. за 1 долл. США сумма налога составит 383 400 руб. ( 1000 х 2 130 х 18%).

Сумма налога по обороту по реализации белорусского товара (если он облагается по ставке НДС 18%) будет равна 324 915 руб. (1 000 х 2 130 х 18 / 118).

Таким образом, белорусская организация должна одновременно исчислить и уплатить две суммы налога: по обороту по реализации своего товара и по обороту по приобретению товара у нерезидента.

Сумма НДС, исчисленная по обязательствам, возникшим в рамках ст. 1-2 Закона, подлежит вычету в месяце, следующем за месяцем ее отражения в строке 13 налоговой декларации.

Ситуация 4. Резидент Республики Беларусь заключил договоры на поставку товаров с российским и литовским контрагентом. Белорусская организация поставляет товар только в Россию. При этом резидент Российской Федерации поста­вляет продукцию в Беларусь с территории Литовской Республики, а литовский резидент также поставляет товар в нашу республику со своей территории.

Анализ ситуации. В данной ситуации необходимо учесть, что при ввозе товаров на территорию Беларуси из государств, кроме России, налог уплачивается таможенным органам.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе, подлежат вычету на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (п. 4 ст. 16 Закона).

Подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.

Согласно разделу II Положения одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Российскую Федерацию в случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций является представление плательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет. Таким образом, условие о том, что ввоз товаров должен быть обязательно с территории Российской Федерации, и не может быть осуществлен резидентом России с территории иного государства (в данном случае Литвы), в Положении отсутствует.

Следовательно, при наличии документов, перечисленных в Положении, применяется нулевая ставка НДС по товару, отгруженному в Россию по товарообменному договору, взамен которого отгружается товар с территории Литовской Республики.

Ситуация 5. Белорусская организация заключила товарообменные договоры с резидентом Российской Федерации и резидентом Литовской Республики. Резидент Беларуси отгружает товар в Литву, а получает товар от резидента России с ее территории и от резидента Литвы, но также с территории Российской Федерации.

Анализ ситуации. В соответствии с п. 1.1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (по состоянию на 18.01.2008) документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Беларуси с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), если иное не установлено данным нормативным актом, являются:

 Скачать реферат