1621 Внешнеэкономические товарообменные операции - правильно исчисляем НДС

- контракт (копия контракта) плательщика НДС, заключенным с иностранным юридическим или физическим лицом на поставку товаров;

- подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Беларуси выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенного маркой таможенного контроля

свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного маркой таможенного контроля специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Беларуси «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

Документальное подтверждение вывоза товаров (за исключением товаров, вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление), производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая товары, произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под таможенный режим экспорта.

При наступлении даты представления налоговой декларации в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения.

Если подтверждающие вывоз товаров документы по истечении данного срока отсутствуют, то обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Таким образом, при наличии подтверждения о вывозе товаров в Литовскую Республику резидент Республики Беларусь вправе применить нулевую ставку НДС.

Пример 2

По товарообменному контракту в Литовскую Республику отгружен товар, облагаемый на территории Республики Беларусь НДС по ставке 18%. 60-й день со дня, следующего за днем отгрузки товара, приходится на 7 июля.

Приведем различные варианты включения налога в налоговую декларацию:

В отличие от ситуации экспорта товара в Российскую Федерацию по договору купли-продажи факт его оплаты путем поставки встречного товара для определения периода применения нулевой ставки НДС значения не имеет.

Налог по товару, получаемому взамен экспортированного, уплачивается в порядке, изложенном в ситуации 1.

Ситуация 6. Согласно товарообменному договору, заключенному с резидентом Литовской Республики, резидент Республики Беларусь отгружает товар в Литву, а резидент Литовской Республики взамен поставляет товар со своей территории.

Анализ ситуации. В данной ситуации НДС уплачивается таможенным органам при ввозе товара. По экспортированному товару можно применить нулевую ставку НДС при наличии подтверждающих документов в порядке, изложенном в ситуациях 4 и 5.

Ситуация 7. Белорусская организация отгрузила товар в Россию на склад хранения. Через некоторое время данный товар был реализован по товарообменному договору покупателю - резиденту Российской Федерации.

Анализ ситуации. При отгрузке товара в Российскую Федерацию для хранения отсутствует факт реализации (смены собственника) товара, поэтому исчисление НДС не производится.

В соответствии со ст. 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) местом реализации товара, отгруженного по товарообменному договору с территории России, не является территория Беларуси, поскольку товар в момент начала отгрузки не находится на ее территории. Следовательно, такой оборот не является объектом налогообложения в Республике Беларусь, а стоимость товара должна быть отражена в момент его передачи по товарообменному договору в строке 8а налоговой декларации.

При этом налоговая база уменьшается на сумму НДС, удержанную налоговым агентом в иностранном государстве. Так как при товарообменной операции не предусмотрены денежные расчеты, удержание налога может выразиться в недопоставке встречного товара на стоимость, равную сумме НДС, уплаченной в бюджет иностранного государства.

 Скачать реферат