Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

В отличие от юридических лиц индивидуальные предприниматели не уплачивают:

- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;

- целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольст

вия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

- чрезвычайный налог.

Не предусмотрена уплата индивидуальными предпринимателями следующих платежей:

- единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

Индивидуальные предприниматели в меньшем объеме, чем юридические лица уплачивают: налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость, налог на приобретение автотранспортных средств.

Индивидуальные предприниматели на равных с юридическим лицами уплачивают: налог с продаж автомобильного топлива, акцизы, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на игорный бизнес, налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости (с фонда заработной платы наемных работников), обязательные страховые взносы в Фонд социальной зашиты населения Министерства социальной защиты населения и труда Республики Беларусь (из фонда заработной платы наемных работников), налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), плату за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде, оффшорный сбор, местные налоги и сборы, государственную пошлину.

Общеустановленный порядок налогообложения. В соответствии с гл. 6 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» исчисление подоходного налога производится индивидуальными предпринимателями из суммы облагаемого дохода, определяемого как сумма дохода, уменьшенная на льготируемые доходы, перечисленные в ст. 3 названного Закона.

В свою очередь, доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов (либо при отсутствии возможности документального подтверждения расходов – расходами, рассчитанными в размере 10% выручки).

Подоходный налог исчисляется по следующей формуле:

, (2.3)

где ПН – подоходный налог;

В – выручка (включая доходы от внереализационных операций);

Р – документально подтвержденные расходы, рассчитанные по нормативу);

Л – льготы (необлагаемые доходы и вычеты);

С – ставка налога.

На исчисление подоходного налога влияет несколько показателей. От того, насколько правильно определены эти показатели, зависит правильность исчисления налога. Поэтому остановимся на каждом показателе в отдельности.

Выручка (включая доходы от внереализационных операций). Главной задачей при определении правильности показателя «выручка» является проверка ее полноты. Поэтому важно оценить, насколько полно стоимость реализованных товаров, работ, услуг была включена в выручку.

В данном вопросе следует учитывать, что для целей обложения подоходным налогом в выручку включаются не только суммы денежных средств (в том числе в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии, консигнации или иным аналогичным договорам), поступившие за продукцию (товары, работы, услуги) на счета в учреждениях банков и (или) в кассу индивидуального предпринимателя.

Законодательство определяет ряд случаев, когда в выручку включаются не только суммы поступивших денежных средств.

Так, в соответствии с п. 34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 20.02.2002 г. №16, включению в выручку также подлежит:

- стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

- стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении зачета взаимных требований);

- стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашения задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых по трудовыми гражданско-правовым договорам;

- стоимость продукции, товаров, переданных в счет погашения задолженности перед организациями и предпринимателями;

- суммы полученных векселей по отгруженным продукции, товарам (выполненным работам, оказанным услугам);

- иные поступления, связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.[10]

При проверке правильности учета выручки следует обратить внимание на следующее исключение из правил. Так, в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11 августа 1993 г. № 536/ 20 «О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР» реализация продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в СССР, отражается в учете и отчетности при поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), если эта выручка не востребована в законном порядке. Эта ситуация является единственной, когда отражение в учете выручки производится и при отсутствии поступления денежных средств (хотя соответствующий договор предусматривает денежную форму расчетов). В иных случаях (при реализации продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования иных государств) выручка отражается в учете при осуществлении денежных расчетов.

Особенность в учете предпринимательской деятельности предусмотрена для сумм предварительной оплаты. Так, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления.

При применении указанного положения моментом реализации продукции (товаров, работ, услуг) является день отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). Это правило следует соблюдать при поступлении предварительной оплаты в натуральной форме - при поступлении товаров (но не в рамках исполнения товарообменных операций), выполнении работ, оказании услуг.

Увеличение облагаемого подоходным налогом дохода осуществляется также и за счет внереализационных доходов.

Перечень внереализационных доходов приведен в п. 40 Методических указаний о порядке исчисления и уплаты подоходного налога и включает:

 Скачать реферат