Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

5 Расходы, предусмотренные Положением о составе расходов, а также согласованные с налоговым органом, должны быть подтверждены документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Каждая запись в учетных документах, отражающая произведенные предпринимателем расходы, производится на основании первичных учетных документов (накладных, актов, расчетных документов), которые фиксируют

факт совершения той или иной хозяйственной операции. Например, для списания стоимости товаров нужны документ на их оплату и накладная от поставщика, которая подтверждает не только факт их получения, но и количество и стоимость.

Наряду с этим, в соответствии с п. 1 ст. 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения.[1]

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Составление первичного бухгалтерского документа является неотъемлемой частью самой хозяйственной операции и осуществляется в момент ее проведения, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным бухгалтерским документом, должна быть своевременно зарегистрирована в соответствующих книгах учета. Так, в соответствии с п. 7 Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями записи в книги учета производятся в хронологическом порядке не позднее дня, следующего за днем составления первичного бухгалтерского документа (совершения операции), если иной срок не установлен законодательством.

Исправления в книгах учета ошибочных записей должны позволить установить дату, основание поправки и лицо, ее осуществившее (что подтверждается подписью этого лица). Исправления не должны препятствовать прочтению изначальной записи.

Несоблюдение любого из указанных выше требований может послужить для работников контролирующих органов поводом для сомнений в подлинности представленного им документа, следствием чего может стать обращение этих органов в Хозяйственный суд с иском о признании сделок недействительными. В этом случае предприниматель должен будет доказывать факт осуществления им затрат (и их размер) с помощью иных имеющихся в его распоряжении документов, что в ряде случаев бывает затруднительно.

6 При исчислении подоходного налога расходы, произведенные по отдельным видам деятельности, могут быть учтены только в пределах выручки (без учета полученных внереализационных доходов), полученной в отчетном периоде (квартале, году) по этим видам деятельности.

Иными словами, если по одному из видов деятельности получен убыток, то он не может быть перенесен на выручку от другого вида деятельности.

Однако в пределах одного вида деятельности сумма превышения расходов над выручкой от реализации одного вида товаров (работ, услуг) переносится на выручку от реализации других видов товаров (работ, услуг).

Поэтому важно определить сумму выручки, полученную по каждому в отдельности виду деятельности, и приходящиеся на соответствующий вид деятельности расходы (в том числе не следует забывать о распределении косвенных расходов), чтобы удостовериться, что учтенные расходы не завышены из-за возможно полученного убытка.

7 Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежат исключению из выручки только в части, которая непосредственно связана с предпринимательством.

Для этого необходимо обеспечить учет физических величин, характеризующих степень использования имущества в предпринимательской деятельности (как правило, это касается автотранспортных средств, по которым необходимо учитывать общий пробег и пробег, осуществленный для предпринимательской деятельности, а также телефонных переговоров с использованием квартирных и мобильных телефонов, по которым необходимо учитывать общее время переговоров и время переговоров в целях осуществления предпринимательской деятельности).

8 Индивидуальные предприниматели-плательщики НДС учитывают расходы без «входного» НДС (если он принимается к вычету), за исключением случаев, когда законодательством предусмотрено отнесение «входного» НДС на увеличение стоимости товаров, работ, услуг. При этом в расходы включается НДС, исчисленный по реализации.

9 Правильно должны быть сформированы внереализационные доходы.

- следует учитывать, что перечень внереализационных расходов определенный п. 9 Положения о составе расходов, является исчерпывающим и включает: суммы, уплаченные в виде санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, и расходы по возмещению причиненных убытков. При этом такой вид расходов может быть исключен из выручки в размерах, не превышающих размер доходов, полученных по соответствующим договорам;

- отрицательные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах индивидуальных предпринимателей;

- разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату расходования займа (кредита) в иностранной валюте и на дату возврата заимодавцу (кредитору) займа (кредита), использованного на приобретение товаров;

- расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки;

- расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в сумме разницы между курсом Национального банка Республики Беларусь на момент продажи и курсом продажи.

В целом внереализационные расходы могут быть исключены из выручки в пределах суммы полученного в отчетном периоде (квартале, году) дохода от реализации товаров и внереализационных доходов.

Изложенные выше правила касаются учета документально подтвержденных расходов. Вместе с тем Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и предоставляет право индивидуальным предпринимателям, которые не могут документально подтвердить расходы, исключить их из выручки в размере 10% выручки. Поэтому, если индивидуальный предприниматель в течение года учитывал расходы по нормативу, то следует проверить, соблюдал ли он следующие правила.

1) такие расходы исключаются в размере 10% выручки, полученной за соответствующий отчетный период;

2) исключение документально не подтвержденных расходов из выручки производится в разрезе видов деятельности (если ИП осуществляет несколько видов деятельности, он по своему усмотрению определяет, по каким из них документально не подтвержденные расходы будут учитываться по установленному нормативу). Кроме того, исключение расходов из выручки по нормативу производится в целом по виду деятельности, а не по отдельным видам товаров, работ или услуг (если, например, при оптовой торговле по отдельным партиям товаров имеются подтверждающие документы, а по другим – нет);

 Скачать реферат