Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

Вместо Декрета №12 был принят Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. №4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», который определил порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями единого налога.

Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимател

ей и иных физических лиц являются:

1) индивидуальные предприниматели при реализации потребителям работ (услуг), а также при реализации им в пунктах продажи и по образцам товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне;

2) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при разовой реализации на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими для продажи товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне.

Такая реализация товаров может осуществляться не более 30 дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно).

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне, не вправе применять иной порядок налогообложения в отношении этих видов деятельности.

Плательщики единого налога освобождаются от исчисления и уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);

- местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне.

По указанным налогам плательщики единого налога не представляют соответствующие расчеты.

Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в пределах базовых ставок данного налога, определенных в Перечне, в зависимости от:

- населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

- места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

- режима работы плательщиков единого налога;

- типа пункта продажи;

- иных условий осуществления видов деятельности, указанных в Перечне.

Вышеуказанными нормативными актами были предусмотрены льготы при уплате единого налога:

1) физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, – на 25% в первые три месяца со дня получения ими свидетельства о государственной регистрации;

2) индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по возрасту или инвалидности, – на 20% со дня возникновения права на льготу (со дня назначения пенсии) на основании пенсионного удостоверения.

Ставка налога с учетом льготы (понижения) определяется как произведение налога на коэффициент льготы, который рассчитывается по формуле:

, (2.1)

где Кл – коэффициент льготы;

Л – размер льготы в процентах.

При возникновении права на льготы в течение календарного месяца она предоставляется за дни осуществления деятельности, начиная со дня ее возникновения, пропорционально общему количеству календарных дней в месяц.

При утрате права на льготы в течение календарного месяца она предоставляется за дни осуществления деятельности начиная с первого дня календарного месяца (даты начала осуществления деятельности), когда имелось право на льготы, по дату утраты этого права пропорционально общему количеству календарных дней осуществления деятельности.

Для расчета налога с учетом льготы производится корректировка льготы (определяется коэффициент, соответствующий скорректированной льготе).

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в Перечне, самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый исходя из ставок единого налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность, а при осуществлении видов деятельности, указанных в пунктах 11 – 13 Перечня, – исходя из ставок, установленных в населенном пункте, в котором предприниматель состоит на учете в налоговых органах.

При реализации в календарном месяце нескольких видов работ (услуг) уплата единого налога производится по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Индивидуальные предприниматели по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности в сфере реализации работ (услуг) по гражданско-правовому или трудовому договору (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых), дополнительно уплачивают налог в размере 60% от установленной ставки единого налога.

В случае реализации через пункты продажи, названные в пункте 4 Инструкции, не произведенных в Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте. При этом сумма доплаты за счет повышающего коэффициента определяется по формуле:

, (2.2)

где Д – сумма доплаты за счет повышающего коэффициента;

C – установленная ставка единого налога;

К – повышающий коэффициент.

В целях исчисления единого налога товары признаются произведенными в Республике Беларусь на основании выдаваемых в установленном законодательством порядке сертификатов продукции собственного производства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь (копий сертификатов, засвидетельствованных нотариально или организацией, их выдавшей), других документов, подтверждающих, что реализуемые товары произведены в Республике Беларусь. По произведениям живописи, графики, скульптуры, предметам (товарам) народных промыслов, кустарного и ремесленного производства в качестве подтверждения того, что названные товары произведены индивидуальным предпринимателем, могут служить акты (справки) обследований, проводимых налоговыми органами в местах производства таких товаров.

При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в магазинах, площадь торговых залов которых не превышает 15 квадратных метров, палатках, киосках, павильонах, в том числе с торговыми залами, мини-кафе, летних кафе, аптечных киосках, аптечных пунктах, обособленных местах, предоставленных в порядке, установленном законодательством, юридическими или физическими лицами для осуществления предпринимательской деятельности, а также принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, к установленным ставкам единого налога в зависимости от общей занимаемой площади пункта продажи применяются повышающие коэффициенты:

 Скачать реферат