Осуществление безналичных расчетов в Российской Федерации и их учет
Д – т расчетного (текущего) счета клиента – по лицевому счету клиента – аккредитиводателя.
К – т сч. 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах",
одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91404:
Д – т сч. 91404 "Выставленные гарантии и поручительства" – по лицевому счету "Выставленные гар
антированные аккредитивы"
К – т сч. 99998 "Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Главным образом работа сводится к изучению документов, против которых была осуществлена выплата по аккредитиву, и установлению соответствия сумм выплат по аккредитиву – расчетным документам.
Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном (текущем) счете клиента – приказодателя аккредитива необходимая сумма отсутствует, то сумма, списанная исполняющим банком, относится:
Д – т сч. 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" – по лицевому счету клиента – покупателя
К – т сч. 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах".
Счет N 60315 "Суммы, не взысканные по своим гарантиям"
Назначение счета: учет сумм, не взысканных кредитной организацией по своим гарантиям. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы, перечисленные кредитной организацией, не взысканные из-за отсутствия средств на счете плательщика, платеж которого гарантировала кредитная организация, в корреспонденции с корреспондентскими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы, взысканные с плательщика, платеж которого гарантировала кредитная организация, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резервного фонда при невозможности взыскания средств.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждой гарантии и клиенту.
Счет N 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами). Счет активный.
Корреспондентский счет, отражающий операции в балансе банка-респондента по корреспондентскому счету, открытому в банке-корреспонденте, является счетом "НОСТРО".
По дебету счета отражаются суммы в корреспонденции со счетами клиентов при зачислении им средств, со счетами по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации при поступлении средств в адрес банка-респондента, со счетами незавершенных расчетов кредитной организации при совершении транзитного платежа и при подкреплении банком-респондентом своего счета "ЛОРО", а также в корреспонденции со счетом кассы кредитных организаций при внесении денежной наличности на счет "ЛОРО" в банке-корреспонденте.
По кредиту счета отражаются суммы в корреспонденции со счетами клиентов при списании средств с их счетов, со счетом по учету средств клиентов по незавершенным расчетным операциям, со счетами по хозяйственно-финансовой деятельности, со счетами незавершенных расчетов кредитной организации при осуществлении транзитного платежа и возврате банком-корреспондентом средств со счета "ЛОРО", со счетом кассы кредитных организаций при получении денежной наличности со счета "ЛОРО" в банке-корреспонденте.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе каждого банка-корреспондента.
Одновременно сумма, оплаченная по аккредитиву, списывается в расход по внебалансовому счету 91404 в порядке, изложенном выше.
Согласно Инструкции Банка России от 30 июня 1997 г. № 62 "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банк в обязательном порядке должен формировать резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете 60315. Создание такого резерва отражается в учете:
Д – т сч. 70209 "Другие расходы" – по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам"
К – сч. 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами" – по лицевому счету задолженности, приравненной к ссудной.
При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом – покупателем (основным должником) суммы, оплаченной за него банком – эмитентом (гарантом), что отразится в учете проводкой:
Д – т расчетного (текущего) счета клиента – по лицевому счету клиента
К – т сч. 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" – по лицевому счету клиента – покупателя.
Кроме того, в установленном порядке отражается погашение процентов за пользование суммой, оплаченной по банковской гарантии.
Вместе с тем сумма ранее созданного резерва под возможные потери восстанавливается на доходах банка по соответствующей статье:
Д – т сч. 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами" – по лицевому счету задолженности, приравненной к ссудной.
К – т сч. 70107 "Другие доходы" – по статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам".
Закрытие гарантированных аккредитивов осуществляется в порядке, изложенном выше для аккредитивов с покрытием выплат с той лишь разницей, что никакого движения средств после покрытия гарантированного аккредитива не происходит (поскольку отсутствует покрытие, переведенное в исполняющий банк).
Порядок работы с покрытыми (депонированными) аккредитивами в исполняющем банке. Суммы покрытия пор аккредитивам, выставленным в пользу поставщиков, поступившие в исполняющий банк, зачисляются на счет 40901 "Аккредитивы к оплате":
Д – т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К – т сч. 40901 "Аккредитивы к оплате" – по лицевому счету аккредитива – на сумму поступившего в банк покрытия по аккредитиву.
Поскольку специального внебалансового счета для учета пришедших в исполняющий банк аккредитивов не предусмотрено, то учет досье по таким аккредитивам можно вести, например, на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы" – по сводному лицевому счету "Аккредитивы к оплате с покрытием (без риска)" в разрезе каждого пришедшего аккредитива.
Пришедшие в исполняющий банк аккредитивы проверяются: поступившие аккредитивы должны быть заполнены в порядке, предусмотренном Приложением 5 к Положению №2 – П; в них должны быть все необходимые реквизиты; в почтовых аккредитивах – подписи и оттиск печати банка – эмитента, а в телетайпограмме по телеграфному аккредитиву сотрудником отдела в W.I.F.T. должен проставляться штамп "Ключ верен". Поступившие аккредитивы должны быть зарегистрированы в журнале регистрации, и поставщик должен быть уведомлен об открытии в его пользу аккредитива. Уведомление должно передаваться поставщику не позднее следующего банковского дня после получения аккредитива. Важным этапом работы с покрытыми аккредитивами в исполняющем банке является контроль обоснованности оплаты документов поставщика. Прежде всего проверяется, соответствуют ли отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы, представленные поставщиком в исполняющий банк, условиям аккредитива, правильность оформления реестра счетов, соответствуют ли заявленным образцам подписи и печать поставщика на нем, а главное — представлены ли документы до истечения срока действия аккредитива. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт лица, уполномоченного покупателем, то необходимо проверить наличие акцептной надписи на реестре счетов. В учете выплаты по аккредитиву (в полной сумме поступившего покрытия покрытия или по частям в соответствии с условиями аккредитива) отражаются следующим образом: Д – т сч 40901 "Аккредитивы. к оплате"- по лицевому счету исполненного аккредитива. К-т расчетного (текущего) счета поставщика – покупателя средств (бенефициара) — на сумму, зачисленную на счет бенефициара. Следует помнить, что выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается. Выплаты по аккредитивам должны осуществляться до окончания срока аккредитива. Срок, указанный в аккредитиве, является последним днем для выплат по нему: если этот срок совпадает с нерабочим днем, то он переносится на следующий рабочий день. Одновременно следует на суммы выплат осуществить расходные операции по лицевому счету аккредитива, открытому на внебалансовом счете 912О2. Порядок закрытия аккредитивов в исполняющем, банке зависит от того, закрыт аккредитив по истечении срока действий или до его окончания. В первом случае аккредитив закрывается по истечении его срока в исполняющем банке (банке поставщика) и посылается сообщение о его закрытии в банк-эмитент. При условии полного использования средств по аккредитиву лицевые счета аккредитива, открытые на балансовом счете 40901 и внебалансовом счете 91202, не имеют остатка и закрываются. Если средства использованы не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего банковского дня после закрытия аккредитива. В этом случае неиспользованная сумма покрытия перечисляется платежным поручением 6анку - эмитенту не позднее следующего банковского дня после закрытия аккредитива, и лицевой счет аккредитива в исполняющем банке закрывается.
Скачать реферат