Контроллинг
Информационная система менеджмента должна решить две основные задачи:
1. Расчеты по обоснованию решений.
Как необходимо поступить, чтобы обеспечить получение большей прибыли? Необходимая для принятия решения информация – сумма покрытия I в виде превышения чистой выручки над предельными затратами.
Примеры расчетов по обоснованию решений в задаче «Киоск»: оценка приоритетов в ассортим
енте (по величине суммы покрытия I за штуку или в единицу времени обслуживания); решение о проведении рекламного мероприятия – рекламной кампании (необходимая минимальная цель по увеличению сбыта в размере 186 бутылок была рассчитана с помощью СП-I); решение о значении новой цены кофе (график был построен для СП-I).
Использование суммы покрытия I необходимо для того, чтобы в принимаемых решениях всегда учитывалась альтернативные количественные показатели и как следствие – затраты, которые изменяются с их увеличением или уменьшением, т.е. предельные затраты.
2. Расчеты по обоснованию меры ответственности.
Кто и в каком размере внес вклад в прибыль?
Информационным критерием является сумма покрытия II в виде разности между суммой покрытия I и прямыми (с точки зрения возможности оказания на них прямого воздействия) постоянными затратами.
Таким образом, метод расчета сумм покрытия – не только основа принятия решений, хотя такая точка зрения преобладает в специальной литературе. Метод расчета сумм покрытия представляет собой инструмент управления, поскольку для многих подразделений предприятия результативные цели могут быть поставлены как сумма покрытия II. В связи с этим суммы покрытия приобретают такое же значение, как и описание функциональных обязанностей, и служат для делегирование задач, прав и ответственности.
На рис. 11 представлена табличная модель схемы расчета управленческой прибыли на основе сумм покрытия по продуктам. На практике эта таблица представляет собой компьютерную распечатку. В примере информация суммирована по продуктовым группам; при детализации данных сведения о каждом типе изделий выделяются в особую строку. Организационно такая таблица формируется по данным счетов-фактур, когда с помощью ЭВМ ведется учет объемов отгруженной продукции. Вводятся также данные о договорных ценах реализации. Пропорциональные затраты рассчитываются путем умножения взятых из счет-фактур объемов реализации на величины нормативных предельных затрат на единицу продукции, которые определяются на основе сведений из плановой или нормативной калькуляции и не меняются в течение бюджетного периода (обычно это год). В таком случае при выполнении компьютерных расчетов можно по номеру продукта вызвать соответствующее значение нормативной ставки предельных затрат по нему и, умножив ее на объем реализации, определить пропорциональные затраты реализации за месяц.
Показатели оборота |
Пропорци-ональные затраты реализации, тыс. руб. |
Сумма покрытия I (СП I) |
Ранг |
Прямые постоянные затраты (по бюджету) тыс. руб. |
Отклонение прямых постоянных затрат от бюджета, тыс. руб. |
Сумма покрытия II, тыс. руб. | |||||||||
Объем единиц |
Цена за единицу, руб. |
Выручка, тыс. руб. |
Выручка в % к предыдущему году |
Ранг по росту оборота |
Общая СП, тыс. руб. |
СП на единицу |
СП в % от оборота |
По узкому месту |
По СП I ед. | ||||||
Продуктовое направление А Продуктовая группа 1 Продуктовая группа 2 Продуктовая группа 3 |
2600 800 600 1200 |
18750 30000 9990 |
45000 15000 18000 12000 |
114 120 130 |
3 2 1 |
31500 8250 14850 8400 |
13500 6750 3150 3600 |
8400 5250 3000 |
30 45 17,5 30 |
1 5 7 |
2 4 7 |
7500 |
+1500 |
7500 | |
Продуктовое направление В Продуктовая группа 4 Продуктовая группа 5 |
4800 3000 1800 |
17400 20700 |
90000 52500 37500 |
95 90 |
- - |
52500 33000 19500 |
37500 19500 18000 |
6510 9990 |
42 37,5 48 |
3 2 |
3 1 |
18000 |
-2250 |
17250 | |
Продуктовое направление С Продуктовая группа 6 Продуктовая группа 7 |
2700 2000 700 |
13500 12855 |
36000 27000 9000 |
110 60 |
4 - |
24900 18900 6000 |
11100 8100 3000 |
4050 4275 |
31 30 33,3 |
6 4 |
6 5 |
4500 |
+750 |
7350 | |
Итого по продуктовым направлениям |
10100 |
171000 |
108900 |
62100 |
36 |
30000 |
32100 | ||||||||
Общие постоянные затраты (по бюджету) тыс. руб. |
16500 | ||||||||||||||
Отклонения от бюджета тыс. руб. |
-1500 | ||||||||||||||
Управленческая прибыль тыс. руб. |
14100 | ||||||||||||||
Рис. 11. Модель расчета управленческой прибыли без учета достижения целевого дохода с капитала и отклонений от нормативных предельных затрат | |||||||||||||||