Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

7. Предприятие не создает резервов по сомнительным долгам.

8. Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах налогового учета и отражаются на обособленном субсчете счета 99.

9. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются обособленно в регистрах налогового учета и отражаются на счете 77

«Отложенные налоговые обязательства» и счета 09 «Отложенные налоговые активы».

10. Временные разницы по внеоборотным активам и запасам, возникающие в отчетном периоде, выявляются с использованием следующих методов:

- путем сопоставления данных об остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете и данных об остаточной стоимости объекта в налоговом учете на начало и конец отчетного периода;

- путем прямого сопоставления данных о доходах в бухгалтерском и налоговом учете.

11. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, а отложенные налоговые обязательства отражают в момент возникновения налогооблагаемых временных разниц (п. 14, 15 ПБУ 18/02).

12. Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

13. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

14. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный из суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

15. Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

16. Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

17. Налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, дополнительных расчетов, справок и корректировок.

18. Расчет налоговой базы на основе налогового учета, как системы обобщении информации, для определения налоговой базы по налогу на прибыль составляется по налогу на прибыль (Форма утверждена Приказом МНС России от 07.02.2006г. № 24н)

19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются и уплачиваются исходя из расчета за предыдущий квартал, в соответствии с гл. 25 НКРФ

20. Транспортный и земельный налоги в бухгалтерском учете считаются косвенными расходами и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

21. Налог на имущество считать прочими расходами и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

22. Заполнение форм годовой и квартальной отчетности проводится согласно нормативным документам вышестоящей организации, налоговых органов, органов статистики.

Рассмотрим порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ».

1. Учет процентов, начисленных банком

В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» открыло расчетный счет в ЗАО АКБ «Русславбанк». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет предприятию проценты за пользование деньгами на его счете.

По итогам декабря банк зачислил на счет «КЗАЭ» проценты в сумме 500 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

500 руб. - получены проценты от банка.

В аналогичном порядке бухгалтер «КЗАЭ» начисляет проценты по депозитным вкладам в банке.

2. Учет процентов по полученным кредитам (займам)

В ноябре 2007 г. ОАО «КЗАЭ» заключило с ФГУП «КЗТА» договор займа. По его условиям «КЗТА» предоставляет «КЗАЭ» 1000000 руб. сроком на один месяц.

«КЗАЭ» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых.

Деньги поступили на расчетный счет «КЗАЭ» также в ноябре. В декабре «КЗАЭ» вернул ФГУП «КЗТА» сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал в учете проводки:

Дебет 51 Кредит 66

1000000 руб. - поступили деньги по договору займа;

Дебет 91-2 Кредит 66

39452 руб. (1000000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 66 Кредит 51

39452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;

Дебет 66 Кредит 51

1000000 руб. - возвращены деньги по договору займа.

В форме № 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» учтет проценты в сумме 39452 руб.

3. Учет процентов, если сумма займа выражена в валюте

Как правило, предприятие начисляет проценты в один день, а выплачивает их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Сумму такой разницы по строке 070 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 100 «Прочие расходы» формы № 2.

По договору займа в сентябре 2007 г. ОАО «КЗАЭ» получило от ООО «СабМиллер Рус» заем сроком на три месяца.

Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом в ноябре ОАО «КЗАЭ» должно уплатить ООО «СабМиллер Рус» 1700 USD. Проценты были перечислены ОАО «КЗАЭ» только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.

Официальный курс доллара США составил:

на дату начисления процентов - 29,50 руб./USD;

на дату уплаты процентов - 29,70 руб./USD.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 50150 руб. (1700 USD x 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 340 руб. ((29,70 руб./USD - 29,50 руб./USD) х 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;

Дебет 66 Кредит 51

- 50490 руб. (50150 + 340) - перечислены проценты по займу ООО «СабМиллер Рус».

В форме № 2 за 2007 год по строке 070 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» должен отразить проценты в сумме 50150 руб.

Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 100 Отчета.

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.

Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 Отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

3. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

Отражение облигационного займа в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» производится по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения ценной бумаги.

 Скачать реферат