Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Предприятию рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

В целом состояние учета в ОАО «КЗАЭ» соответствует требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского и налогового учета нормативными указаниями.

На практике многие коммерческие организации хотя бы раз сталкивались с тем, что контрагенты не оплачивали реализованные товары, работы или услуги. Чтобы избежать фин

ансовых потерь, предприятиям, попавшим в подобную ситуацию, целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам.

В учетной политике ОАО «КЗАЭ» в анализируемом периоде не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов.

Создание резерва по сомнительным долгам - право плательщика налога на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если выбор сделан в пользу резерва, такое решение закрепляется в учетной политике (данное требование содержится в статье 313 НК РФ). Резервирование долгов - способ «сгладить» в течение налогового периода возможные колебания налоговой базы вследствие одновременного возникновения больших сумм безнадежной задолженности в одном отчетном периоде и их отсутствия в другом. Это позволит финансовой отчетности быть более привлекательной в глазах пользователей. Кроме того, при принятии решения о создании резерва можно единовременно уменьшить налогооблагаемую базу на его сумму. Именно поэтому многие организации предпочитают создавать резерв по сомнительным долгам. С помощью резерва можно покрыть только задолженность, имеющую статус безнадежной и подлежащей списанию (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если резерва не хватило, то суммы безнадежных долгов в части превышения размера резерва также уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В связи с финансовым кризисом и ростом недостатка оборотных средств и кредитных ресурсов для многих предприятий ситуация возникновения задолженностей и неплатежей особенно актуальна.

Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным рекомендовать ОАО «КЗАЭ» принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Сделать это можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала календарного года (ст. 313 НК РФ). Ведь, по сути, такое решение означает изменение применяемых организацией методов налогового учета, что обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Чтобы правильно определить величину резерва, организации надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, ОАО «КЗАЭ» должно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности ежеквартально.

Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Для этого, в частности, выявляются:

- все покупатели, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- все поставщики, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств.

Исходя из выявленной суммы задолженности, организация формирует величину резерва по сомнительным долгам. При этом следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ. Перечислим их:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма долга;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) для целей создания резерва учитывается только половина суммы долга;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней не включается в резерв.

При этом, для формирования резерва по сомнительным долгам сумма задолженности принимается с учетом налога на добавленную стоимость. В статье 266 НК РФ установлена предельная величина создаваемого резерва. Она не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Рассмотрим порядок формирования резерва для ОАО «КЗАЭ».

Таким образом, если ОАО «КЗАЭ» примет решение о создании резерва по сомнительным долгам, то это необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения на 2008 год. На 31 марта 2008 года при инвентаризации дебиторской задолженности были выявлены суммы сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 500 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - 400 000 руб.;

- со сроком возникновения до 45 календарных дней - 300 000 руб.

Рассчитаем общую сумму сомнительных долгов, которую можно включить в резерв:

500 000 руб. + 400 000 руб. х 50% = 700 000 руб.

Сумма задолженности со сроком возникновения менее 45 календарных дней в формировании резерва не участвует.

Выручка ОАО «КЗАЭ» от реализации товаров за I квартал 2008 года составила 6 000 000 руб. Поэтому предельная величина резерва по сомнительным долгам на I квартал 2008 года не может превышать 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%).

Таким образом, ОАО «КЗАЭ» в I квартале 2008 года вправе создать резерв по сомнительным долгам в размере 600 000 руб. Эту сумму предприятие включает в состав внереализационных расходов 31 марта.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, какие долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию). Это долги, которые отвечают одному из следующих критериев:

- по ним истек установленный срок исковой давности;

- согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.

Рассмотрим порядок использования резерва.

Как уже отмечалось, суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 3 статьи 266 НК РФ.

В текущем отчетном периоде сумма резерва используется на покрытие убытков от безнадежных долгов. Разумеется, сумма резерва в отчетном (налоговом) периоде редко бывает равна сумме безнадежных долгов в том же периоде. Если первая из них оказывается больше, то организация может перенести неиспользованную часть резерва на следующий период. В такой ситуации сумма резерва, который организация вновь создает по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем величина вновь создаваемого резерва может быть меньше или больше суммы остатка резерва предыдущего периода. В первом случае разница включается в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. А во втором - списывается на внереализационные расходы текущего периода.

 Скачать реферат