Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

1. Согласно регистру аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и первичных документов, послуживших основанием для его заполнения, в состав прочих расходов наряду с другими были отнесены следующие расходы:

- суммы сверхнормативных командировочных расходов производственного характера в размере 3 400 руб.:

Дебет 91 Кредит 71 - 3 400 руб.;

- суммы штрафов и пеней, начисл

енных за нарушение правил налогообложения:

Дебет 91 Кредит 68 - 18 000 руб.

- суммы начисленного транспортного налога:

Дебет 91 Кредит 68 - 24 000руб.;

2. В состав прочих доходов включены суммы страхового возмещения по договору добровольного страхования приобретенного оборудования:

Дебет 76 Кредит 91 - 65 000 руб.

3. Нарушен порядок формирования затрат на производство.

В июне 2006 г. на себестоимость продукции отнесены расходы в сумме 6 510 руб. на приобретение курортной путевки и приняты в целях налогообложения прибыли.

Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами отчетного периода и сражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (п. 12 «Расходы организации» ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Нарушение формирования себестоимости продукции привело к следующему:

- По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ» на 6 тыс. руб.

- Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

4. Завышены расходы на затраты, относящиеся к последующим периодам.

ОАО «КЗАЭ» в июле 2006 г. осуществила расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в сумме 22 768 руб. сроком на 1 год, то есть по июль 2007 г. Данные расходы учтены на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и полностью приняты в целях налогообложения прибыли.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно) в течение периода, к которому они относятся. В рассматриваемой ситуации договор страхования заключен сроком на 12 месяцев, поэтому уплаченная страховая премия учитывается предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в течение указанного срока в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» как расходы по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.263 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.6 ст.272 НК РФ расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Согласно НК РФ с 01.01.2005 г. расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, ОАО «КЗАЭ» завысило свои расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.

Завышение расходов привело к следующему:

- По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на 11 тыс. руб.

- По состоянию на 31.12.2006 г. в бухгалтерском балансе занижена строка 216 «Расходы будущих периодов» на 11 тыс. руб.

- Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

5. Занижены доходы от прочей реализации.

При выборочной проверке кассовых операций установлено, что ОАО «КЗАЭ» отнесено в уменьшение общехозяйственных расходов в декабре 2006 г. поступление денежных средств за трудовые книжки в сумме 120,00 руб.

Если принятый на работу сотрудник ранее нигде не работал, то организация обязана на него оформить трудовую книжку.

В этом случае с работника взимается плата в размере расходов на приобретение бланка трудовой книжки. То же самое происходит и при оформлении вкладыша в трудовую книжку.

Как только новая трудовая книжка или вкладыш к ней будут заполнены на работника, эти бланки уже перестают принадлежать организации, у них появляется новый собственник - работник организации.

Поэтому выдача трудовой книжки (вкладыша) в учете должна отражаться как реализация бланка.

Поскольку расходы на приобретение бланков оплачиваются работниками, то поступление платы, взимаемой за бланк, следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация материалов облагается НДС.

6. Завышены расходы.

В декабре 2006 г. ОАО «КЗАЭ» была проведена инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. По данным бухгалтерского учета отражено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на сумму 811 878,85 руб. Вся сумма дебиторской задолженности принята к расходам в налоговом учете. В представленных на проверку актах на списание сумма дебиторской задолженности составляет 786 457,09 руб.

Таким образом, сумма списанной дебиторской задолженности в целях бухгалтерского и налогового учета не подтверждена результатами инвентаризации на 25 421,76 руб.

Необоснованное списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности привело к следующему:

- По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 130 «прочие расходы» на 25 тыс. руб., соответственно занижен показатель строки 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

- Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

Далее аудитором было установлено, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности аудируемого лица в отчетном периоде отражены суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Путем арифметического пересчета аудитор проверил, не возникали ли постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью ОАО «КЗАЭ». Разниц выявлено не было.

 Скачать реферат