Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Также в отчетном году ОАО «КЗАЭ» реализовало материалы.

Сумма, полученная от продажи материалов, составила 293650 тыс. руб. (в том числе НДС – 44795 тыс. руб.).

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «КЗАЭ» в отчетном году, равна 300000 тыс. руб.

Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 100000 тыс. руб.

(без НДС).

Также в отчетном году ОАО «КЗАЭ» продало исключительное право на объект нематериальных активов.

Сумма, полученная от продажи прав, составила 142 тыс. руб. (в том числе НДС – 22 тыс. руб.).

В отчетном году на складе ОАО «КЗАЭ» произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование.

В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 50 тыс. руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 в столбце 3 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал следующие суммы:

- 739025 тыс. руб. (224200 - 34200 + 293650 – 44795 + 300000 + 142 - 22 + 50).

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 188200 тыс. руб., фактическая себестоимость проданных материалов – 230187 тыс. руб.

Общая сумма налога на имущество, уплаченная ОАО «КЗАЭ» в отчетном году, составила 228 тыс. руб.

В отчетном году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 235562 тыс. руб.

Из-за пожара в отчетном году на складе ОАО «КЗАЭ» было уничтожено оборудование стоимостью 126850 тыс. руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

По строке 100 «Прочие расходы» в столбце 3 формы № 2 бухгалтер завода указал следующую сумму:

781027 тыс. руб. (188200 + 230187 + 228 + 235562 + 126850).

Прибыль до налогообложения в отчетном году составит:

44136 + 739025 – 781027 = 2134 тыс. руб.

Эту сумму оказывают по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывают.

Сумма отложенных налоговых активов ОАО «КЗАЭ» (строка 141) составила за отчетный год – 6099 тыс. руб.

Сумма отложенных налоговых обязательств предприятия (строка 142) составила за отчетный год – 4626 тыс. руб. Эта сумма указана в круглых скобках.

Налог на прибыль, начисленный за отчетный год составил 470 тыс. руб. отражено по строке 145 «Текущий налог на прибыль».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ОАО «КЗАЭ» (строка 190) составила:

2134 – 470 + 6099 – 4626 = 3137 тыс. руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств ОАО «КЗАЭ» (строка 200) составила в отчетном году – 1985 тыс. руб.

Для заполнения графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графы 3 формы № 2 за 2006 год.

2.3 Особенности налогового учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

Для целей налогового учета все доходы можно разделить на две группы:

- доходы, облагаемые налогом на прибыль;

- доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

В доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают:

- выручку от реализации товаров (работ, услуг);

- внереализационные доходы.

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными. Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 Налогового кодекса.

Рассмотрим порядок налогового учета этих доходов в ОАО «КЗАЭ».

1. Доходы от сдачи имущества в аренду

ОАО «КЗАЭ» сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1. В отчетном году был заключен один договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.

Вариант 2. В отчетном году было заключено два договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.

2. Доходы от штрафов и пени

Штрафы и пени, полученные от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов.

В феврале отчетного года ОАО «КЗАЭ» отгрузило ООО «САТЕЛЛ» товары стоимостью 120000 руб.

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля отчетного года. Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров «САТЕЛЛ» должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа. Товар «САТЕЛЛ» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:

120000 руб. х 30% : 365 дн. х 31 дн. = 3058 руб.

Вариант 1. Договором не предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются, если ОАО «КЗАЭ» выставит соответствующую претензию покупателю.

В этом случае сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль ОАО «КЗАЭ» за I квартал отчетного года.

Вариант 2. Договором предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются только после того, как ОАО «КЗАЭ» выставит соответствующую претензию покупателю.

Претензия была выставлена во II квартале отчетного года.

Сумма пеней включается в облагаемую прибыль ОАО «КЗАЭ» только по итогам полугодия.

3. Доходы от ценностей, полученных при ликвидации основных средств

Ценности, которые остались после списания основного средства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

Причем, расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ОАО «КЗАЭ» решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания - 740000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации - 75000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 80000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).

В результате ликвидации здания были получены материалы. Рыночная стоимость материалов составляет 32000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 745000 руб. (740000 - 75000 + 80000) отражают так:

- в бухгалтерском учете – как прочие расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (32000 руб.), отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочие доходы;

- в налоговом учете - как внереализационные доходы.

МНС России предусмотрело налоговые регистры только для учета:

- штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- списанной кредиторской задолженности.

Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях МНС России отсутствуют. Поэтому в ОАО «КЗАЭ» самостоятельно разработан соответствующий регистр.

 Скачать реферат