Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Воспользуемся условиями примера для ОАО «КЗАЭ». В I квартале 2008 года одна из организаций-должников предприятия ликвидирована, о чем имеется выписка из ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц). На этом основании долг в размере 350 000 руб. признан безнадежным. Убытки в сумме 350 000 руб. ОАО «КЗАЭ» погасило за счет резерва по сомнительным долгам. Таким образом, от указанного резер

ва, сформированного в I квартале 2008 года, остался неиспользованный остаток в сумме 250 000 руб. (600 000 руб. - 350 000 руб.).

Кроме того, в мае 2008 года часть дебиторской задолженности ОАО «КЗАЭ» погашена контрагентами. В то же время появились новые задолженности. По результатам инвентаризации, проведенной ОАО «КЗАЭ» 30 июня 2008 года, установлены следующие суммы сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 750 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - 300 000 руб.;

- со сроком возникновения менее 45 календарных дней - 40 000 руб.

Следовательно, по итогам полугодия 2008 года в резерв по сомнительным долгам можно включить сумму 900 000 руб. (750 000 руб. + 300 000 руб. х 50%).

Выручка ОАО «КЗАЭ» за полугодие 2008 года равна 80 000 000 руб. Поэтому предельная сумма резерва по сомнительным долгам за полугодие не может превышать 8 000 000 руб. (80 000 000 руб. х 10%). Причем эту сумму организация обязана скорректировать на величину остатка неиспользованного резерва, который был создан в I квартале.

Таким образом, сумма отчислений в резерв по итогам полугодия 2008 года составит 7 750 000 руб. (8 000 000 руб. - 250 000 руб.). ОАО «КЗАЭ» 30 июня 2008 года включает в состав прочих расходов сумму отчислений в резерв в размере 7 750 000 руб.

Величина резерва по сомнительным долгам может оказаться меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию. Тогда разницу (убыток) организация включает в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Итак, резерв по сомнительным долгам – самый популярный и полезный в смысле налогового планирования резерв. Он дает предприятиям возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая, таким образом, страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров (работ, услуг).

Следовательно, рекомендуемое создание резерва по сомнительным долгам позволит ОАО «КЗАЭ» оптимизировать свои налоговые обязательства, получить максимально возможную прибыль и увеличить рост благосостояния участников (акционеров), т.е. выполнить основную цель деятельности предприятия.

Заключение

В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация о прочих расходах организации. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.

Прочие доходы и расходы находят отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытка» бухгалтерской отчетности предприятия.

В рамках проведенного исследования изучена схема учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ».

ОАО «Калужский завод автомобильного электрооборудования» специализируется на конструировании и производстве электрооборудования и приборов для автомобильной техники и тракторов, а также средств автоматики.

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗАЭ» ведется штатом учетно-аналитического отдела, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.

В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

В Приказе об учетной политике ОАО «КЗАЭ» определен порядок учета операций, связанных с доходами и расходами.

В работе был рассмотрен порядок заполнения формы № 2 в ОАО «КЗАЭ» за 2007 год. К прочим доходам и расходом была отнесена сумма процентов за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете предприятия, которая составила 307 тыс. руб. (строка 060).

 Скачать реферат