Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Методологическую базу исследования создали системный подход, анализ, аналогия, элементы экономико-статистического метода, а именно: сравнения, группировки, монографический метод.

Указанная цель и задачи определили логику изложения материала. Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, состоящего из 52 источников и 6 приложений.

Глава 1. Доходы и расходы организации, как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

Основной целью деятельности коммерческой организации является получение доходов и прибыли путем организации рентабельного производства и выпуска готовой продукции (работ и услуг) и удовлетворения рыночного спроса.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами в системе бухгалтерского учета организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяют на две составляющие части:

• доходы от обычных видов деятельности (как правило, эта часть представляет наибольшую долю доходов);

•прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает только часть выручки, то выручка, применима к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в той части, которая не покрыта поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

В случае продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В системе бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки согласно условиям договора купли-продажи;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате данной хозяйственной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию перешло от организации-продавца к организации-покупателю;

- расходы, которые произведены (или будут произведены) по данной хозяйственной операции, могут быть определены.

Если организация при выполнении работ или оказании услуг осуществляет длительный цикл их производства, то признание выручки от продаж в учете может осуществляться поэтапно (или по мере завершения работ, услуг).

В системе налогового учета (согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (рис.1).

Рис. 1. Схема доходов организации в системе налогового учета

Величина доходов определяется исходя из цен сделки, а в случае получения доходов в натуральной форме они определяются по действующим рыночным ценам на момент операции.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (не подлежащие налогообложению), отражены в ст. 251 НК РФ. Например, к ним можно отнести доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, а также работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации и т.д. [1].

Доходом от реализации признается выручка: от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется всеми поступлениями, связанными с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах.

В состав внереализационных доходов могут входить доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и т.п.;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;

- другие доходы, определенные ст. 250 НК РФ.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;

- покупных изделий;

- товаров и транспортных услуг;

- услуг связи и т. п.

Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

Дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

 Скачать реферат