Учет, анализ и аудит финансовых вложений
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудиру
емого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
План аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.
В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Аудит финансовых вложений, в случае проведения аудита всей финансово-хозяйственной деятельности организации, является составной частью работ, включаемых в общий план аудита.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:
- пересчет;
- инспектирование;
- подтверждение;
- наблюдение;
- запрос;
- аналитические процедуры.
Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:
1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних — требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).
2) оцениваются величины неотъемлемого риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.
3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.
Программа является более подробным инструментом для работы, разработанная по плану.
План и программа аудита финансовых вложений представлены в таблице 13 и 14.
Таблица 13 - План аудита финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»
Период аудита:2009 год
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Панин Д. С.
Состав аудиторской группы: Сидоров Д.С., Петров В.А.
Планируемый аудиторский риск:4%
Планируемый уровень существенности:210 тыс.р.
Количество работников, задействованных в работе – 2
Планируемый период проверки – 2 недели
|
Направление проверки |
Период проведения |
Исполнитель |
Нормативная база проверки |
|
А |
1 |
2 |
3 |
|
1) Аудит паев и акций |
01.06.09-03.06.09 |
Панин Д.С. Петров В.А. |
Федеральный закон о «Бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету 19/02, Федеральный закон об «Акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 |
|
2) Аудит долговых ценных бумаг |
03.06.09-06.06.09 |
Сидоров Д.С. Петров В.А. | |
|
3) Аудит предоставленных займов |
06.06.09-08.06.09 |
Сидоров Д.С.Панин Д.С. | |
|
4) Аудит вкладов по договору простого товарищества |
08.06.09-09.06.09 |
Петров В.А. |
Программа аудита – документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 14. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:
- разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;
- сформировать аудиторские процедуры;
- выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;
Таблица 14 - Программа аудита учета финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»
Период аудита: 2009
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Аникин Д. С.
Состав аудиторской группы: Сидоров Д.С., Петров В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 210 тыс. руб.
|
Аудиторские процедуры (исполнитель и срок проверки) |
Предпосылка подготовки |
Направление аудита |
Рабочие документы аудитора | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 | |||
|
1) Аудит паев и акций (Аникин Д.С. Петров В.А.01.06.09-03.06.09) | ||||||
|
1.1) Проверка правильности отражения паев и акций в соответствии со сроками осуществления вложений |
Полнота – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, |
- в бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению |
-договор о совместной деятельности | |||
|
1.2) Проверка формы осуществления финансовых вложений в паи и акции |
Существование – все финансовые вложения существуют на дату составление баланса |
- в бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания и все операции по их движению |
-договор о совместной деятельности | |||
|
1.3) Проверка правильности отражения информации о паях и акциях в первичных учетных документах |
Права и обязательства – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами |
- финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях, - операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке |
- оборотно – сальдовая ведомость по счету 58 | |||
|
1.4) Проверка правильности отражения в отчетности паев и акций |
Оценка – финансовых вложений оценены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями нормативных документов |
- рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства, |
-формы отчетности | |||
|
2) Аудит долговых ценных бумаг и предоставленных замов (Сидоров Д.С. Петров В.А. | ||||||
|
2.1) Проверка правильности отражения информации о долговых ценных бумагах и займов в первичных учетных документах |
Точность – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета. |
- фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласна требованиям нормативных документов, рассчитана правильно. |
- оборотно – сальдовая ведомость по счету 58 | |||
|
2.2) Проверка правильности отражения в отчетности долговых ценных бумаг и займов |
Представление и раскрытие – все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерском учете |
-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и срока погашения, - доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных правильно классифицированы в форме №2, информацияия о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгальерской отчетности |
-финансовая отчетность | |||
|
2.3) Проверка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг займов |
Точность Полнота |
- сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают, |
- оборотно – сальдовая ведомость по счету 58 | |||
|
2.4) Проверка правильности отражения долговых ценных бумаг и займов в соответствии со сроками осуществления вложений |
Права и обязательства |
- сальдо и ороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу. |
-договор купли-продажи | |||
|
2.5) Проверка формы осуществления финансовых вложений в долговые ценные бумаги и займа |
Представление и раскрытие |
-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной инвентаризации,-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению. |
-договор купли-продажи | |||
|
3) Аудит переоценки финансовых вложений | ||||||
|
3.1) Переоценка котируемых финансовых вложений |
- рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действуещего законодательства, |
-договор займа -выписки банка -расходные кассовые ордера - накладные | ||||
|
3.2) Переоценка некотируемых финансовых вложений |
- в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическсая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов, |
-методики оценки -договор займа | ||||
|
3.3) Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью некотируемых долговых ценных бумаг на фин. результаты |
- стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии нормативных актов (с учетом понижения или повышения рыночной стоимости) |
-договор займа | ||||
|
3.4) Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организацийи депозиты, оплаченных в денежном и неденежном выражении. |
- выписки со специальных счетов в банке | |||||
|
4) Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений (Аникин Д.С. Петров В.А. 08.06 – 09.06.2009) | ||||||
|
4.1) Оценка правильности создания резерва |
Оценка |
- наличие устойчивого снижения стоимости финансовых вложений -формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницей между учетной стоимостью и созданным резервом |
- анализ счета 59 | |||
|
5) Аудит доходов от финансовых вложений (Петров В. А. 09.06.-10.06.2009) | ||||||
|
5.1) Оценка учета процентов по финансовым вложениям |
Оценка |
- наличие любого заявленного дохода, в т.ч. в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а также полученного по денежным вкладам и принятого к учету |
- форма №2 | |||
|
5.2) Оценка дивидендов по ФВ |
- наличие доходов на акции, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции |
- анализ сета 58 | ||||
|
6) Аудит выбытия финансовых вложений (Аникин Д. С. 09.06.-10.06.2009) | ||||||
|
6.1) Выбытие котируемых ценных бумаг |
Предоставление и раскрытие |
- все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде, - информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности |
- счет 58 | |||
|
6.2)Выбытие некотируемых ценных бумаг |
Точность Оценка Права и обязательства. |
- в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных, - выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах, - операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке |
-оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 | |||
Скачать рефератДругие рефераты на тему «Бухгалтерский учет и аудит»:
Поиск рефератов
Последние рефераты раздела
- Несовершенство налоговой системы в России. Уход от налогов на примере ООО «ЛЭКС Ко. ЛТД» под руководством международного афериста Шин Денг Челя
- Проведение аудиторской проверки по результатам исследования документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность ООО «Глобал Строй», ООО «КОИНВЕСТ», ООО «Сахалин Дом», ООО «Анлес», ООО «ЛЭКС КО., ЛТД»
- Анализ финансовой отчетности
- Анализ финансового состояния предприятия и выработка предложений по его дальнейшему улучшению
- Анализ финансово-хозяйственой деятельности предприятия
- Анализ показателей бухгалтерской отчетности
- Анализ себестоимости продукции