Основные положения бухгалтерского финансового учета

При приобретении за плату в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 51 (52) "Расчетные счета".

После получения свидетельства перехода права собственности ценные бумаги приходуются:

Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумму начис

ленных процентов по долговым обязательствам отражают проводкой:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет финансовых вложений в займы осуществляется на субсчете 3 счета 58 "Предоставленные займы".

Выдача займа отражается проводкой:

Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Начисление процента по предоставленным займам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Поступление процентов:

Дт 51 (52) "Расчетные счета", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возврат займа:

Дт 51 (52) "Расчетные счета", Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

Если организацией-инвестором производятся финансовые вложения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:

Если вклад внесен денежными средствами, ему соответствует проводка:

Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 признаются прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, рыночная стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов будущих периодов. Порядок включения в состав прочих доходов по безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения ценных бумаг. (Д76 К98; Д 58 К 76).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету организацией, может изменяться. Для целей отражения последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву.

Выбытие финансовых вложений возможно по следующим каналам: погашение, продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Моментом выбытия фин. вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к БУ, определенных ПБУ 19/02.

ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их выбытии:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по переуступке права требования;

по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги.

Применение разных способов оценки при выбытии финансовых вложений в виде ценных бумаг оказывает различное влияние на величину финансового результата (увеличение себестоимости проданных акций при снижении величины остатков финансовых вложений при применении метода средней первоначальной стоимости и увеличение остатков финансовых вложений на конец отчетного периода при снижении их себестоимости при применении метода ФИФО).

Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет 91-2, Кредит 59 - отражена сумма снижения рыночной стоимости облигаций (на дату последней оценки),

Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списана учетная стоимость проданных облигаций,

Дебет 55-3, Кредит 91-1 - поступила сумма выручки от продажи облигаций,

Дебет 91-9, Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи облигаций (в рамках последнего отчетного периода).

При безвозмездной передачи финансовых вложений.

Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списана учетная стоимость переданного безвозмездно векселя,

Дебет 99, Кредит 91-9 - отражен финансовый результат от безвозмездной передачи имущества.

Отражение финансовых вложений бухгалтерском балансе организации

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

 Скачать реферат