Корпоративное управление
Права пользования земельными участками относятся к нематериальным активам, которые могут являться вкладом в совместную деятельность. Как было указано выше, стоимость передаваемого имущества для совместной деятельности не списывается участником с его баланса, т. е. право пользования земельным участком принадлежит участнику.
Хозяйственная операция |
Баланс уполномоченного участника |
Баланс совместной деятельности | |||
Д |
К |
Д |
К | ||
Списана стоимость ТМЦ на производство продукции СД |
20 |
10, 12 | |||
Начислена зарплата работникам участников, занятых в СД |
20 |
70 | |||
Начислен налог на пользователей автодорог с выручки СД |
20 |
67 | |||
Начислены взносы во внебюджетные фонды, налоги с фонда оплаты труда |
20 |
69, 68 | |||
Удержан подоходный налог и 1% в Пенсионный фонд с зарплаты работников, занятых в СД |
- |
70 |
68, 69 | ||
Оплачены счета поставщиков: à с отдельного р. счета по СД à с р. счета участника, ведущего общие дела |
78 |
51 |
60 60 |
51 78 | |
Получены и оприходованы ТМЦ, услуги от поставщиков для СД: à в части НДС à зачтен входной НДС после оплаты ТМЦ, услуг |
10 (12, 20 т. д.) 19 68 |
60 60 19 | |||
Отгружены продукция (работы, услуги) по СД |
62 |
46 | |||
Поступила выручка: à на р. счет по СД à на р. счет уполномоченного участника |
51 |
78 |
51 78 |
62 62 | |
Начислен НДС |
46 |
68(76) | |||
Результат от реализации СД |
46 |
80 | |||
Начислен налог на содержание жилищного фонда, сбор на нужды образовательных учреждений и т. д. |
80 |
68 | |||
Отсюда, а также в соответствии со ст. ст. 15, 16 Закона РФ “О плате за землю” земельный налог исчисляется и уплачивается юридическими лицами на основании документа, удостоверяющего право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Сумму налога, рассчитанную в установленном порядке, участник совместной деятельности ежемесячно отражает в своем балансе по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). В том случае, если владелец земельного участка не занимается коммерческой деятельностью, а имеет доходы только от совместной деятельности, налог на землю отражается на счете 31 “Расходы будущих периодов”. В дальнейшем эти расходы подлежат списанию на издержки обращения или другие источники, при этом сроки списания регулируются законодательными и другими нормативными документами.
Схема бухгалтерских проводок по учету отдельных операций по совместной деятельности (СД)
Исходя из того, что данные отдельного (обособленного) баланса по СД не включаются в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, зарплата работникам участников, занятых в совместной деятельности, начисленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме налогов на прибыль, имущество, землю) должны отражаться только в балансе совместной деятельности, независимо от того единые или двойные расчеты по налогам представляются в налоговые органы. Включение вышеуказанных данных в баланс участника через счет 78, на мой взгляд, является неправомерным.
Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что при осуществлении совместной деятельности, возникает налогооблагаемая база для многих налогов и сборов, которые начисляются в общеустановленном порядке.
На балансе совместной деятельности не следует начислять налоги на прибыль и имущество. В соответствии с инструкциями Госналогслужбы РФ №37 и №33 прибыль и имущество по совместной деятельности являются объектами налогообложения у участников договора простого товарищества.
Налог на прибыль
Начиная с 1996 г. прибыль от совместной деятельности, независимо от ее фактического распределения, подлежит учету при налогообложении у участников договора (п. 2. 3 инструкции Госналогслужбы РФ №37).
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговым инспекциям по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах доли прибыли, причитающихся каждому участнику совместной деятельности для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли (п. 3 письма Минфина РФ №7).
Другие рефераты на тему «Менеджмент и трудовые отношения»:
- Франчайзинг. Сущность и перспективы
- Бренд-менеджмент
- Достоинства и недостатки вариантов размещения оборудования
- Целевая ориентация управленческих решений. Процессорные технологии разработки управленческих решений
- Коллективный договор и повышение его роли в регулировании социально-трудовых отношений на предприятии