Фискальная функция налогов

Отметим, что с 1 января 2009 г. из налоговой базы по ЕСН исключаются:

– дополнительные взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии работников (но не более 12 000 руб. в год на одного человека), которые уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 №56-ФЗ (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 №56-ФЗ);

– затраты на обучение р

аботников по основным и дополнительным образовательным программам, их профессиональную подготовку и переподготовку, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ);

– суммы процентов по займам и кредитам на приобретение (строительство) жилья, которые работодатель возмещает своим работникам и включает в расходы по налогу на прибыль (данное положение будет действовать до 2011 г. включительно) (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно (п. 2 ст. 237 НК РФ). При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года. К примеру, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу в ту же организацию, в налоговой базе по ЕСН нужно учесть в том числе и выплаты, которые были произведены в этом году до увольнения работника. На это указывает и Минфин России (Письмо от 16.04.2008 №03–04–06–02/37).

Также следует иметь в виду, что рассчитывать налоговую базу нужно отдельно для уплаты ЕСН в федеральный бюджет, в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования (п. 1 ст. 243 НК РФ). Отдельные выплаты могут исключаться из налоговой базы для расчета ЕСН по Фонду социального страхования, но при этом учитываться в налоговой базе по ЕСН в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования.

При расчете налоговой базы форма выплаты значения не имеет. В частности, выплаты могут быть произведены в натуральной форме. То есть в налоговую базу входит полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для физического лица. В том числе оплата коммунальных услуг, жилья, питания, отдыха и обучения (см., в частности, Письмо Минфина России от 27.08.2008 №03–03–06/2/109).

Важно учитывать, что выплаты, которые включаются в налоговую базу по ЕСН, должны быть произведены в интересах физического лица. Если организация платит за сотрудника, потому что это необходимо для качественного выполнения им своих профессиональных обязанностей, т.е. это нужно самой фирме, объекта налогообложения по ЕСН не возникает. Соответственно, такие выплаты не учитываются в налоговой базе по ЕСН. На это обратил внимание Минфин России, когда рассматривал вопрос о налогообложении ЕСН выплат, связанных с оплатой обучения работников (Письма Минфина России от 18.07.2006 №03–05–02–04/111 и от 10.04.2007 №03–04–06–02/64).

Налоговую базу по выплатам в натуральной форме вам нужно определять как стоимость товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из рыночных цен, при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акциз (для подакцизных товаров).

Организации и предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам, включают в налоговую базу по ЕСН данные выплаты и вознаграждения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были ими начислены. На это указывает ст. 242 НК РФ, в которой определено, что датой осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц для организаций и предпринимателей является день начисления данных сумм.

В настоящее время величина налоговых начислений (ставка налога), установленная Налоговым Кодексам РФ, является регрессивной. Это значит, что размер ставки налога уменьшается при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

Для налогоплательщиков-организаций, лиц, производящих выплаты физическим лицам, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, начиная с 2005 года применяются следующие налоговые ставки (таблица 2) [7; 26].

Как видно из таблицы, общая величина налоговой ставки ЕСН составляет 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки. На это указывает п. 1 ст. 241 НК РФ.

Для некоторых категорий налогоплательщиков установлены специальные пониженные налоговые ставки ЕСН. Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ к таким лицам относятся:

– организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ;

– сельхозтоваропроизводители;

– организации народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

– организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий.

Таблица 2. Ставки ЕСН

 Скачать реферат