Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах. В последующих отчетных (налоговых) периодах по мере списания материалов в производство указанные расходы (суммовые разницы) постепенно полностью б

удут списаны в бухгалтерском учете и сравняются с величиной этих расходов, ранее признанных в налоговом учете в качестве внереализационных расходов.

Списание материалов в производство будет приводить к постепенному уменьшению налогооблагаемых временных разниц и, соответственно, к уменьшению (погашению) отложенных налоговых обязательств. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1).

Пример. Допустим, что все данные предыдущего примера сохраняются, за исключением одного: отрицательная суммовая разница в сумме 5 000 руб. возникла до момента принятия материалов к бухгалтерскому учету и включена в их фактическую себестоимость. В налоговом учете эта суммовая разница относится в состав внереализационных расходов, и поэтому в налоговом учете стоимость приобретенных материалов составит 580 000 руб., а в бухгалтерском учете – 585 000 руб.

Допустим, что в течение двух месяцев после их приобретения материалы были списаны в производство: в первый месяц – 40 %, во второй месяц – 60 % от их общего количества. По условиям примера налогооблагаемая временная разница составляет 5 000 руб. (585 000 – 580 000). Соответственно, отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 1 200 руб. (5 000 руб. × 24 %).

В последующие два месяца по мере списания материалов в производстве налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться, и, соответственно, будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство. За первый месяц в бухгалтерском учете будут списаны материалы на сумму 234 000 руб. (585000 × 40 %), а в налоговом учете – на сумму 232000 руб. (580 000 × 40 %). Таким образом, налогооблагаемая временная разница в этом месяце уменьшится на 2000 руб. (234 000 – 232 000). Соответственно произойдет уменьшение отложенного налогового обязательства на сумму 480 руб. (2 000 × 24 %).

За второй месяц в бухгалтерском учете будут списаны материалы на сумму 351 000 руб. (585 000 × 60 %), а в налоговом учете – на сумму 348000 руб. (580 000 × 60 %). Таким образом, налогооблагаемая временная разница в этом месяце уменьшится на 3 000 руб. (234 000 – 232 000). Соответственно произойдет уменьшение отложенного налогового обязательства на сумму 720 руб. (3 000 × 24 %). Тем самым, после полного списания материалов на производственные цели отложенное налоговое обязательство в сумме 1 200 руб. будет полностью погашено (табл. 9).

Таблица 9

В одобренной Министерством финансов РФ Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности предусматривается разработка предложений по изменению некоторых правил бухгалтерского учета отдельных расходов организации с целью сближения правил бухгалтерского и налогового учета. В частности, возможно, что организациям будет предоставлено право учета суммовых разниц и процентов по заемным средствам, возникающих при приобретении материальных ценностей, в составе операционных расходов.

Если такие изменения будут приняты, то необходимость применения норм ПБУ 18/02 при возникновении указанных расходов отпадет.

2.2 Налоговый учет расходов на приобретение специальногоинструмента, специальных приспособлений, специальногооборудования и специальной одежды

Налоговый учет расходов на приобретение спецоснастки и спецодежды осуществляется в том же порядке, что и для рассмотренных ранее материально-производственных запасов. Для целей налогового учета в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение (создание) спецоснастки и спецодежды включаются в состав материальных расходов и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам следует относить расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ (в том числе спецоснастки и спецодежды), включаемых в сериальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (учета налога на добавленную стоимость и акцизов). В стоимость этих МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, святые с приобретением МПЗ.

Для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений могут учитываться в составе материальных расходов только в случае, когда обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.

 Скачать реферат