Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, которое определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «От

ложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль») и рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога и прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

Пример. Допустим, что организация за отчетный год получила выручку от продажи готовой продукции без учета НДС в сумме 218 000 руб. Себестоимость проданной продукции (без учета сумм начисленной амортизации объектов основных средств) составила 100 000 руб. Управленческие расходы организации за этот период составили 20 000 руб.

Условно допустим, что организация не имеет незавершенного производства и остатков нереализованной готовой продукции. Суммы начисленной амортизации объектов основных средств, которые должны быть учтены в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов, определим на основании нижеприведенных данных.

Допустим, что организация в январе 2004 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств «В» первоначальной стоимостью 144 000 руб. и со сроком полезного использования 5 лет. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта основных средств и срок его полезного использования совпадают. Объект основных средств предназначен для использования в основном производстве.

В бухгалтерском учете организация осуществляет начисление амортизации объекта путем применения способа списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль применяет линейный метод. Начисление амортизации объекта начато в феврале 2004 г.

Допустим, что при составлении бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2004 год получены данные, представленные в таблице 13.

Таблица 13

По условиям примера сумма начисленной амортизации объекта «В», учтенная для целей бухгалтерского учета, превышает сумму амортизации, учитываемую в целях налогообложения прибыли, и поэтому возникает вычитаемая временная разница, величина которой за 2004 год составит 17 600 руб. (44 000 - 26 400). Данная вычитаемая временная разница приводит к образованию отчетного налогового актива, величина которого за 2004 год составит 4 224 руб. (17 600 руб. × 24 %/100 %).

В бухгалтерской отчетности сумма 4 224 руб. должна быть отражена по строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Допустим, что организация ранее в декабре 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств «А» первоначальной стоимостью 120 000 руб. и со сроком полезного использования 5 лет.

И бухгалтерском, и налоговом учете первоначальная стоимость объектов основных средств и срок его полезного использования совпадают. В бухгалтерском учете организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом. Начисление амортизации объекта начато в январе 2004 г.

Допустим, что при составлении бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2004 год получены данные, представленные в таблице 14.

Таблица 14

По условиям примера сумма начисленной амортизации объекта «А», учтенная для целей бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, учитываемой в целях налогообложения прибыли, и поэтому возникает налогооблагаемая временная разница, величина которой за 2004 год составит 16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).

Данная налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, величина которого за 2004 год составит 3 871 руб. (16 130 руб. × 24%/100 %). В бухгалтерской отчетности сумма 3 871 руб. должна быть отражена по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» (форма № 2).

Суммы начисленной амортизации, отраженные в бухгалтерском учете (44000 руб. + 24 000 руб. = 68 000 руб.), должны учитываться в составе себестоимости проданной продукции, которая с их учетом составит:

168 000 руб. (100 000 руб. + 68 000 руб.).

В бухгалтерской отчетности сумма 168 000 руб. должна быть отражена в круглых скобках по строке 020 (форма № 2). Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) за отчетный период (2004 год) составит 30 000 руб. (218 000 - 168 000 - 20 000). Эта сумма должна быть отражена по строке 140 (форма № 2).

На основании полученных данных представляется возможным рассчитать условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, и в данном случае составит 7 200 руб. (30000 руб. × 24 %/100 %).

 Скачать реферат