Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Перечислена образовательному учреждению плата за обучение работника (НДС не облагается)

76

51

20000

2

Оплата за обучение работника организации отнесена на общехозяйственные расходы

26

76

20000

3

Списаны на себестоимость продаж расходы на обучение работника (списание этих расходов в полной сумме производится в конце отчетного месяца в составе других прочих расходов)

90-2

26

20000

Для целей налогового учета указанные расходы в сумме 20 000 руб. полностью учитываются при исчислении налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Пример. Допустим, что все условия предыдущего примера сохраняются, кроме следующих условий: срок обучения работника в образовательном учреждении составляет четыре месяца, организация осуществила предварительную оплату расходов на обучение работника.

В данном случае расходы на обучение работника первоначально должны быть отражены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», и затем ежемесячно равномерно в течение четырех месяцев должны списываться в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 33 Основные бухгалтерские записи по учету расходов, связанныхс обучением работников предприятия в течение нескольких месяцев

Для целей налогового учета указанные расходы в сумме 20 000 руб. будут признаны таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Пример. Допустим, что организация заключила с учебным заведением договор на обучение своего работника с целью получения им высшего образования. Плата за обучение согласно договору с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, составляет 80 000 руб. (без НДС). Для упрощения примера не рассматриваются сроки и продолжительность обучения, а также документы, подтверждающие расходы на обучение и т.д.

По условиям данного примера расходы на обучение работника в сумме 80 000 руб. будут полностью отражены в бухгалтерском учете, а для целей налогового учета они не могут быть приняты, что тем самым приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 80 000 руб.

Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое должно быть отражено в бухгалтерском учете в сумме 19 200 руб. (80 000 руб. × 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Таблица 34 Основные учетные записи по учету возникающих постоянных разниц в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерской отчетности постоянное налоговое обязательство справочно отражается по строке 200 отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения.

 Скачать реферат