Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года). В соответствии с п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы в части, превышающей указанную предельную величину, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Для целей нормирования представительских расходов на основании ст. 255 НК РФ величина расходов на оплату труд

а за отчетный (налоговый) период должна определяться по начисленным, а не фактически выплаченным суммам.

В связи с этим при расчете представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, за основу следует брать сумму начисленной за соответствующий период оплаты труда. Состав представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, установлен п. 2 ст. 264 и состоит из расходов, перечисленных в подразделе 1.1.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 09.06.2004 г. 103-02-05/1/49 при проведении официального приема в состав представительских расходов могут также включаться расходы организации на алкогольную продукцию. При этом установлено, что расходы на алкогольную продукцию могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4 % от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в случае их осуществления размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).

Это означает, что нормируемые представительские расходы, не превышающие 4 % от расходов на оплату труда, должны включать в себя не только расходы на алкогольную продукцию, но и другие виды представительских расходов. Если всю сумму нормируемых представительских расходов потратить только на алкогольную продукцию, то налоговая инспекция вряд ли признает эти расходы экономически обоснованными и соответствующими критериям ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при признании расходов методом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.

В соответствии со ст. 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, представительские расходы в пределах установлении норм, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета.

В соответствии со ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, представительские расходы признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.

В налоговой отчетности представительские расходы в пределах установленных норм показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Представительские расходы сверх установленных норм показываются в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, по строке 290 и в том числе по строке 300 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларант НПО.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли в пределах установленных норм, подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, сумма НДС, уплаченная в составе представительских расходов, может быть принята к вычету при исчислении НДС в части расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, при наличии соответствующих оправдательных документов.

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении организацией-нало-гоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) к учету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по сверхнормативным расходам не уменьшают налогооблагаемую прибыль и относятся за счет собственных средств организации. Сумма НДС, приходящаяся на сверхнормативные представительские расходы, признается в составе прочих внереализационных расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Суммы НДС, приходящиеся на сверхнормативные представительские расходы, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Из изложенного выше материала видно, что в налоговом учете представительские расходы принимаются в пределах установленных норм, а в бухгалтерском учете все представительские расходы, в том числе произведенные сверх установленных норм, учитываются в полном объеме. В случае, когда произведенные организацией расходы отличаются от суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02. Так, в случае превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли, по которым имеются ограничения по расходам, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 возникает постоянная разница.

Забегая вперед, отметим, что по всем нормируемым расходам (т.е. не расходам, по которым имеются ограничения), в случае превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 будет возникать постоянная разница. Величина постоянной разницы определяется как разница между суммой данного вида расходов, учтенной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете.

Для данного случая величина постоянной разницы равна сумме сверхнормативных представительских расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Кроме того, если в составе сверхнормативных прочих расходов был уплачен НДС, то в бухгалтерском учете должна быть признана постоянная разница в виде суммы НДС, приходящейся на эти сверхнормативные расходы.

Данная норма вытекает из п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому суммы НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения, пришли в пределах установленных норм, подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Сумма НДС, приходящаяся на сверхнормативные представительские расходы, признается в составе прочих внереализационных расходов и не уменьшает налогооблагаемую прибыль, т.е. относится за счет собственных средств организации.

 Скачать реферат