Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Для целей налогового учета по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва может быть включена полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, т.е. те же 250 000 руб. Однако для целей налогового учета сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.

Для цел

ей налогового учета в октябре 2004 года организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам в сумме 200 000 руб. (2 млн. руб. × 1 %), в ноябре – в сумме 230 000 руб. (2,3 млн. руб. × 10 %), а по итогам отчетного года – 270 000 руб. (2,7 млн. руб. × 10 %),

По условиям примера, в октябре в бухгалтерском учете организации создается резерв на всю сумму дебиторской задолженности (250 000 руб.), а в налоговом учете только на часть дебиторской задолженности в сумме 200 000 руб. При этом в следующих отчетных периодах сумма резерва может увеличиваться.

В данном случае, так как расходы, учтенные в целях бухгалтерского учета, превышают расходы, принимаемые к учету в целях налогообложения прибыли, то возникает вычитаемая временная разница в сумме 50 000 руб. (250 000 руб. – 200 000 руб.). Данная вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. × 24 %/100 %).

В последующие месяцы, по мере увеличения суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в налоговом учете, вычитаемая временная разница будет уменьшаться, и соответственно, будет уменьшаться (погашаться) отложенный налоговый актив.

После получения оплаты организация для целей налогового учета должна восстановить сумму ранее созданного резерва, которая будет учтена в составе внереализационных доходов на основании п. 7 ст. 250 и п. 7 ст. 266 НК РФ.

Таблица 31

5.11 Налоговый учет расходов на оплату услуг банков

В отличие от бухгалтерского учета, расходы на оплату услуг банков для целей налогообложения прибыли можно учитывать по двум основаниям. В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг банков отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно Методическим рекомендациям по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, должны включаться расходы по оплате услуг банков только в том случае, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). К таким расходам, например, следует относить расходы по инкассации и пересчету наличных денежных средств, полученных в качестве выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Например, за пересчет наличной выручки, полученной от продажи товаров, банк удержал комиссию в сумме 120 руб. В данном случае расходы на оплату услуг банка связаны с продажей товаров. Следовательно, такие расходы на оплату услуг банка следует включить в состав прочих расходов и отразить по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Во всех остальных случаях затраты по оплате услуг банков должны учитываться в составе внереализационных расходов.

В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

Например, организация оплатила услуги по установке системы «клиент-банк». За эти услуги банк удержал вознаграждение в сумме 2 000 руб. В данном случае расходы на оплату услуг банка не связаны с реализацией. Следовательно, эти расходы на оплату услуг банка следует включить в состав прочих внереализационных расходов и показать по строке 110 Приложения 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 040 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе внереализационных расходов.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату банковских услуг (кроме инкассации выручки) практически совпадает и необходимость в применении норм ПБУ 18/02 не возникает. Однако в случае с инкассацией налоговый и бухгалтерский учет указанных расходов различается, и это может вызвать необходимость применения норм ПБУ 18/02. В налоговом учете расходы на оплату услуг по инкассации организации должны учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а в бухгалтерском учете – в составе операционных расходов.

 Скачать реферат