Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Условный расход по налогу на прибыль») и корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Начисленные суммы амортизации по объектам основных средств, условный расход по на

логу на прибыль, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском учете проводками, предоставленными в таблице 15.

Таблица 15

Величина текущего налога на прибыль, сформированного по данным бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», которое в данном случае составит 7 553 руб. (7 200 + 4 224 - 3 871). В соответствии с ПБУ 18/02 полученная в виде сальдо величина текущего налога на прибыль в сумме 7 553 руб. признается налогом на прибыль, подлежащим уплате в бюджет. В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль в сумме 7 553 руб. должен быть отражен по строке 150 «Текущий налог на прибыль» (форма № 2).

Величина условного расхода по налогу на прибыль (форма № 2) непосредственно не отражается.

На основании полученных данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая исчисляется путем вычитания из суммы прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) суммы условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (в нашем примере постоянные налоговые обязательства не присутствуют, т.е. равны нулю).

По условиям примера чистая прибыль организации будет составлять 22 800 руб. (30 000 руб. - 7 200 руб.) и в бухгалтерской отчетности должна быть отражена по строке 190 формы № 2. В отчете о прибылях и убытках показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» должен совпадать с итогом (сальдо) по счету 99 «Прибыли и убытки» независимо от применения норм ПБУ 18/02.

Таким образом, по условиям примера и данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках по итогам отчетного года будут отражены следующие данные (отчет о прибылях и убытках, представленный в таблице 16, дается в сокращенной форме).

Таблица 16. Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

В налоговом учете сумма начисленной за отчетный (налоговый) период амортизации, учитываемая для целей налогообложения прибыли, составит 66 530 руб. (26 400 руб. + 40 130 руб.). Эта сумма в конечном итоге должна быть показана совместно с другими расходами, связанными с производством и реализацией продукции, по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО. По условиям примера по этой строке должна быть отражена сумма 186 530 руб. (100 000+66 530+ +20 000).

На основании полученных выше данных лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО за налоговый период имеет следующий вид (лист 02 дается в сокращенной форме) (табл. 17).

Таблица 17. Расчет налога на прибыль организаций за 2004 год

 Скачать реферат