Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

В бухгалтерском учете указанная операция отразится записью по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). В аналогичном порядке организация осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Пример. Допустим, что организация

в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения предусмотрела создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Приказом руководителя организации утверждена предельная сумма отчислений в данный резерв (с учетом ЕСН) в размере 26 000 руб. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) составляет 24 000 руб., а предполагаемая сумма расходов на оплату труда (с учетом ЕСН) – 240 000 руб.

Исходя из этих данных ежемесячный процент отчислений в данный резерв составит 10 % (24 000 руб.: 240 000 руб. × 100 %). Допустим, что в январе текущего года фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) составили 25 000 руб. Соответственно, процент отчислений в резерв на оплату отпусков в январе составит 2 500 руб. (25 000 руб. × 10 %). В таком же порядке осуществляются отчисления в следующие месяцы текущего года.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете организации различных примеров использования резервов на оплату отпусков.

Пример. Фактические расходы на оплату отпусков за год (с учетом ЕСН) оказались больше предельной величины начисленного резерва. Например, по данным учета (подтвержденным инвентаризацией), фактические расходы на оплату отпусков за год составили 28 000 руб.

Таблица 10

Пример. Фактические расходы на оплату отпусков за год (с учетом ЕСН) оказались меньше предельной величины начисленного резерва. Например, по данным учета (подтвержденным инвентаризацией), фактические расходы на оплату отпусков за год составили 23 000 руб.

Таблица 11

Так как в бухгалтерском учете нормативно не установлены четкие критерии по моменту создания и порядку формирования рассмотренных выше резервов, то во избежание учета разниц, в соответствии с ПБУ 18/02, представляется целесообразным в бухгалтерском учете использовать тот же порядок образования резервов, который используется в налоговом учете.

ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

4.1 Налоговый учет амортизации основных средств

Для целей налогового учета объекты основных средств относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, если иное не установлено главой 25 НК РФ. Не признается амортизируемым имуществом и не подлежит амортизации имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 10 000 руб.

В соответствии со ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся и, соответственно, не подлежат амортизации:

– земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

– материально-производственные запасы, товары;

– объекты незавершенного капитального строительства;

– ценные бумаги;

– финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты);

– имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного организацией при приватизации);

– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

– продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

– приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

– имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подп. 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

 Скачать реферат