Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Сумма полученного постоянного налогового обязательства (344 руб. 04 коп.) справочно должна быть отражена по строке 200 отчета о прибылях и убытках и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения. Другими словами, на эту сумму будет увеличена сумма налога на прибыль, подле

жащая уплате в бюджет в отчетном периоде.

В налоговой отчетности сумма процентов в пределах установленных норм (4 361 руб. 50 коп.) показывается по строке 020 Приложения 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по НПО. Сумма процентов сверх установленных норм (1433 руб. 50 коп.) показывается по строке 290 и в том числе по строке 300 Приложения 2 к листу 02 в подразделе «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения» декларации по НПО.

При составлении бухгалтерской и налоговой отчетности следует иметь в виду, что в бухгалтерских формах и налоговых декларациях данные указываются в тыс. руб. или рублях (без копеек). Аналогичные ситуации могут возникнуть при учете процентов по заемным средствам, используемым для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов (например, товаров).

Ситуация 1. Проценты за пользование заемными средствами не превышают установленные НК РФ нормы, и для целей бухгалтерского учета они включены в фактическую себестоимость товаров, а в налоговом учете учтены в составе внереализационных расходов. В данной ситуации величина фактической себестоимости товаров, отражаемая в налоговом учете, будет меньше величины их фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 18/02 применение в отчетном периоде разных способов признания расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств. Для товаров основное отличие от основных средств будет состоять в том, что уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств будет происходить по мере реализации товаров (для основных средств – по мере начисления амортизации). По мере реализации товаров их фактическая себестоимость, включающая проценты по заемным средствам, начисленные до их принятия к бухгалтерскому учету, будет уменьшать бухгалтерскую прибыль.

На налоговую прибыль эти проценты не будут оказывать влияния, т.к. они учитываются в составе внереализационных расходов ранее, в частности, на момент принятия товаров к бухгалтерскому учету. Данное обстоятельство будет приводить к уменьшению налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет уменьшаться величина ранее учтенного отложенного налогового обязательства.

В ситуации 1 при использовании заемных средств для осуществления предварительной оплаты материалов уменьшение возникших отложенных налоговых обязательств будет происходить по мере списания материалов в производство.

Таблица 30

 Скачать реферат